2021/06/12 【被繼承人死亡前二年內贈與繼承人的財產，應否納入遺產計算？】

【被繼承人死亡前二年內贈與繼承人的財產，應否納入遺產計算？】
       有當事人來所詢問上開問題，並舉遺產及贈與稅法第15條規定作為支持其觀點的佐證。其實，「被繼承人死亡前二年內贈與繼承人的財產」法律效果如何？這有點像民法關於「處分」用語的意義一樣。學理上最廣義的「處分」包括事實上處分及法律上處分，而法律上處分又包括負擔行為及狹義的處分行為，民法各法條中提及「處分」一語的真意如何？須視各法律條文的規範意旨而定，因此「處分」一詞，是一個具有多重涵意的用語。
       而被繼承人在死亡前二年內贈與繼承人的財產，應否納入遺產計算？同樣不可一概而定。
       首先，就課徵遺產稅的觀點而言，基於租稅公平合理，防止藉由「贈與」而規避遺產稅的課徵及累進稅率適用，故遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前二年內贈與其配偶、依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人及渠等配偶的財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人的遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。因此，在國稅局在計算遺產稅時，是會將上述贈與財產納入被繼承人的遺產範圍計算課稅。
       其次，就被繼承人的債權人保護而言，在民法繼承編經過多次修法後採「概括繼承有限責任」制度，目前民法第1148條規定：繼承人對於被繼承人之債務，以因繼承所得遺產為限，負清償責任。因此，繼承人如果未因繼承而有「所得遺產」情形，被繼承人之債權人就不可以對繼承人之固有產財強制執行求償；但為避免被繼承人在生前將財產贈與繼承人，以減少繼承開始時之繼承人「所得遺產」，致影響被繼承人的債權人權益，故民法第1148條之1規定，繼承人在繼承開始前二年內，從被繼承人受有財產之贈與者，該財產視為其「所得遺產」。繼承人在此「所得遺產」範圍內，仍須對被繼承人之債權人負清償責任。
       其三，就繼承人彼此間的法律效果，因為遺產及贈與稅法第15條關於併入遺產總額課徵遺產稅、或民法第1148之1條視為「所得遺產」等規定，或係針對課徵遺產稅而設、或係為平衡繼承人與被繼承人之債權人的規定，均不影響繼承人間應繼財產的計算。因此，被繼承人在死亡前二年內贈與繼承人的財產，除了符合民法第1173條所定特種贈與情形而應予歸扣外，原則上並不計入第1173條應繼遺產範疇（該條立法理由參照）。
       法律上常使用具多重涵意的用語，同樣的用語，在不同法法律條文中，具有不同的意義，其法律效果如何，常須視各該法律條文的規範意旨而定。建議民眾如有相關法律疑問，應及早尋求專業律師諮詢、規劃，以免因誤解法令而遭受損害。
 
【連結】https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawSingleRela.aspx?PCODE=B0000001&FLNO=1164&ty=L